筆者在《增值稅與銷售稅優(yōu)劣對比》一文中提出，對政府而言，增值稅優(yōu)于銷售稅;對企業(yè)和居民來說，銷售稅優(yōu)于增值稅。那么，增值稅與營業(yè)稅相比又是怎么樣的呢?把營業(yè)稅改成增值稅(“營改增”)能在多大程度上為企業(yè)減輕稅負呢?
營業(yè)稅是對企業(yè)或個人的營業(yè)收入征收的一種比例稅。表面上與銷售稅相似，都是對商品或服務的交易額征稅。但是，營業(yè)稅與銷售稅的本質(zhì)區(qū)別在于納稅義務人不同，銷售稅是對消費者個人征稅，企業(yè)只是替政府代繳這種稅，所以，稅額不計入企業(yè)費用;而營業(yè)稅是對提供商品或服務的企業(yè)征稅，稅額直接體現(xiàn)在公司經(jīng)營損益表上，成為公司費用的一部分。所以說，銷售稅不會影響公司的盈利，而營業(yè)稅則會。
由于增值稅就是銷售稅的變種，屬于消費稅的范疇，增值稅同樣不會影響公司的盈利情況，因為與銷售稅一樣，增值稅的實際負稅人是終端消費者。
例如，有增值稅的B公司向A公司購買100元的原料，如果A公司也是增值稅納稅人，并假定增值稅的稅率是17%，則B公司除了向A公司支付100元的貨價外，還要支付100×17%=17元的增值稅，價稅合計100+17=117元。B公司把購進的100元的原料加工成某種產(chǎn)品后以300元的價格出售給消費者，除了收取300元的價款外，還要收取300×17%=51元的增值稅，價稅合計300+51=351元。由于B公司有17元的進項增值稅抵扣，實際只需向政府納稅51-17=34元。如果A公司不是增值稅納稅人，則B公司只需要支付100元的價款即可購進原料，此時由于沒有進項增值稅抵扣，B公司要把代繳消費者的51元的增值稅如數(shù)交給政府，表面上B公司多交了51-34=17元的增值稅，但公司卻因購進原料省下了17元的增值稅?？梢?，購進貨物或服務有無增值稅對企業(yè)實際稅負不會產(chǎn)生影響。
從 2012年1月1日起，“營改增”在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點，逐漸推廣到全國，并在2014年擴大到鐵路運輸、郵政服務、電信等行業(yè)。推出“營改增”的一個主要目的就是“為企業(yè)減稅”，但如果增值稅不是在所有行業(yè)按統(tǒng)一稅率征收，就會出現(xiàn)“銷項-進項”不平衡的情況，即企業(yè)銷售商品或服務時代繳的增值稅額無法獲得相應的購買商品或服務時的增值稅額抵扣，這種情況下，企業(yè)就要自掏腰包彌補進項增值稅的差額。
東南網(wǎng)2013年10月27日報道稱，一會展企業(yè)“營改增”前納稅20萬元，“營改增”后反而納稅60多萬元。因為，“營改增”前的應稅收入是營業(yè)收入總額減去場租費、展臺搭建費、客商差旅費、展品運輸費等費用，且營業(yè)稅稅率是3%(小規(guī)模納稅人);而“營改增”后，由于展館和會場設施租賃、住宿、餐飲、旅游等行業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，會展企業(yè)就無法對這些支出獲得進項稅額抵扣，這就意味著企業(yè)要用幾乎營業(yè)總收入作稅基，且稅率是6%，稅負自然就加重了。但這里需說明的是，這個會展企業(yè)所說的加重的稅負，其實不是由這個會展企業(yè)承擔，而是由向這個會展企業(yè)購買服務的下家企業(yè)承擔，把累積下來的增值稅最后推到終端消費者身上。
所以說，評估“營改增”對企業(yè)的稅負變化，不但在于增值稅的稅率，還在于征稅范圍，因為增值稅是對商品流轉(zhuǎn)鏈條上的每個環(huán)節(jié)征稅，一個企業(yè)上下游的增值稅情況會影響到本企業(yè)的增值稅交納情況。
可見，為了讓增值稅在減稅政策中發(fā)揮作用，需要精心設計增值稅的稅率。同時，要擴大增值稅的征稅范圍，最好在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)征收增值稅，不然“營改增”必然會給某些企業(yè)帶來較大的納稅額的波動。
分析財政部發(fā)布的數(shù)據(jù)可以得出結(jié)論：從全國范圍講，“營改增”后企業(yè)稅負并未減輕。2011年國內(nèi)增值稅為24267億元，營業(yè)稅為13679億元，兩者合計37946億元。2012年國內(nèi)增值稅為26416億元，營業(yè)稅為15748億元，兩者合計42164億元。2013年國內(nèi)增值稅為28803億元，營業(yè)稅為17217億元，兩者合計46020億元。如果說“營改增”后企業(yè)稅負減輕了，國內(nèi)增值稅與營業(yè)稅總額應逐漸減少才是，而實際上卻逐年增加，2012年比2011年增加了11.12%，2013年比2012年增加了9.15%，即使把2012年和2013年的GDP增幅分別是7.8%和7.7%因素也考慮進去，“營改增”后企業(yè)稅負也并未減輕。
最后要指出的是，中國財政這些年來一直是赤字運行，2012年財政赤字8000億元，2013年財政赤字12000億元，每年都入不敷出。在不減少政府開支的前提下討論減稅猶如隔靴搔癢，無實質(zhì)意義，即便減少了這種稅，也會增加那種稅。
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