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自2013年8月1日起，融資租賃作為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”被納入財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的“營(yíng)改增”試點(diǎn)、適用一般增值稅納稅方法。當(dāng)前，各地對(duì)融資租賃“營(yíng)改增”的理解和操作指南不盡相同，稅務(wù)局和各融資租賃公司關(guān)于“營(yíng)改增”的操作也在探索和討論中。但“營(yíng)改增”試點(diǎn)必將影響融資租賃業(yè)已然確定，陷入低谷的工程機(jī)械融資租賃是否已經(jīng)準(zhǔn)備好接受這一輪的政策變動(dòng)？

融資租賃稅收政策變遷：三類公司公平稅負(fù)、售后回租力壓直租

“營(yíng)改增”之前，融資租賃業(yè)適用的相關(guān)納稅規(guī)定主要有如下文件，見表1。

表1

歸納而言，“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，三大類融資租賃企業(yè)逐漸公平稅率，最終與經(jīng)營(yíng)性租賃一起適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。

同時(shí)，2008年增值稅改革由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，將設(shè)備納入可抵扣范圍。但通過(guò)融資租賃方式租入的設(shè)備在獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票方面存在困難，打擊了承租人通過(guò)直租獲取設(shè)備的熱情。而“13號(hào)文”直接促進(jìn)了售后回租業(yè)務(wù)的發(fā)展。由此，金融租賃公司售后回租投放金額占比逐年升高，已由2010年的65%提升至2013年6月底的84%。

“營(yíng)改增”牽出融資租賃業(yè)新問(wèn)題

2012年1月1日，上海融資租賃業(yè)率先試點(diǎn)“營(yíng)改增”。目前，包括上海、天津、北京、廣東、江蘇、浙江等在內(nèi)的主要融資租賃?。ㄊ校┚堰M(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行列?？梢灶A(yù)期，未來(lái)增值稅體系下的新租賃合同將不斷增加，影響融資租賃企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)。

2013年8月1日開始生效的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（簡(jiǎn)稱“37號(hào)文”）中影響融資租賃業(yè)的條款主要有：

⑴ 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

⑵ 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；

⑶ 經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額（此處的銷售額我們理解為含稅銷售額，后面的分析均基于此假定。若最后政策界定為不含稅的銷售額，則下文所有公式中分母部分的“1+17%”均應(yīng)去掉。）；

⑷ 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

⑸ 本通知所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

“37號(hào)文”對(duì)融資租賃業(yè)的影響可分成直租業(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

1.對(duì)直租業(yè)務(wù)的影響

當(dāng)前“營(yíng)改增”的條款對(duì)直租業(yè)務(wù)利弊兼有。一方面，“營(yíng)改增”試點(diǎn)將融資租賃納入增值稅抵扣鏈條，解決了2008年增值稅改革時(shí)融資租賃租入的設(shè)備無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，使直租業(yè)務(wù)更具吸引力、融資租賃公司直租業(yè)務(wù)量有望增加。

但另一方面，“營(yíng)改增”有可能提高融資租賃公司直租業(yè)務(wù)的稅負(fù)。

“營(yíng)改增”前，按照2003年16號(hào)文，融資租賃公司開展直租業(yè)務(wù)實(shí)際是按利差交納營(yíng)業(yè)稅，稅基為利差收入，稅率為5%。

“營(yíng)改增”后，融資租賃公司按一般納稅人方式納稅（為簡(jiǎn)化討論，忽略價(jià)外費(fèi)用）。

增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=（購(gòu)進(jìn)價(jià)+利差+進(jìn)項(xiàng)稅）X17%/(1+17%)-進(jìn)項(xiàng)稅

=利差X17%/(1+17%)

即融資租賃公司稅基不變，稅率由5%上升至近15%，稅負(fù)增加。

按3%即征即退原則，若增值稅實(shí)際稅負(fù)高于3%，超過(guò)3%的部分即征即退，即：

若增值稅=利差X17%/(1+17%)>(購(gòu)進(jìn)價(jià)+利差+進(jìn)項(xiàng)稅) X3%/(1+17%)

則按(購(gòu)進(jìn)價(jià)+利差+進(jìn)項(xiàng)稅)X3%/(1+17%)繳納增值稅，租賃物件成本逐步進(jìn)入稅基，與營(yíng)業(yè)稅體系下按“利差X5%”相比稅基增加、稅率減少，稅負(fù)可能增加或減少。如果考慮租賃公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵消、后續(xù)租金銷項(xiàng)稅分次計(jì)提的實(shí)際情況，融資租賃公司有望減輕稅負(fù)。

此外，“退稅款”是按收益率計(jì)算的，需要交所得稅，因此或?qū)⑦M(jìn)一步增加融資租賃公司的稅負(fù)。

2013年9月，《財(cái)政部關(guān)于融資租賃“營(yíng)改增”政策修改的征求意見稿》下發(fā)至工銀租賃、遠(yuǎn)東租賃等多家融資租賃公司。其核心內(nèi)容之一是“廢除超過(guò)3%即征即退條款”。若該方案最終通過(guò)，則融資租賃公司直租業(yè)務(wù)本金部分進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)抵扣，而利差收入的稅率由原先的5%上升至15%左右，稅負(fù)有所增加。